Корректировочный счёт-фактура
Документ на разницу, а не новый экземпляр прежнего. Отсюда всё остальное: первоначальный счёт-фактура остаётся жив, уточнёнка не нужна, а запись идёт текущим периодом.
Корректировочный счёт-фактура выставляется, когда стоимость отгруженного изменилась после отгрузки — изменилась цена либо уточнилось количество. Срок — пять календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие покупателя (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Именно наличие договора, соглашения или иного первичного документа о согласии или уведомлении покупателя является условием вычета разницы (п. 10 ст. 172 НК РФ) — без него корректировочный счёт-фактура повисает в воздухе. Главное свойство документа: он оформляет разницу, а первоначальный счёт-фактура не аннулируется и не сторнируется. Поэтому уточнённая декларация не подаётся ни одной из сторон — всё отражается текущим периодом. Регистрация зеркальная: при уменьшении стоимости продавец ставит документ в книгу покупок и получает вычет, а покупатель — в книгу продаж и восстанавливает налог; при увеличении наоборот. ⚠️ Не путать с исправленным счётом-фактурой: он оформляет ошибку, а не изменение сделки, и работает по совершенно другим правилам.
Когда нужен именно корректировочный
Основание одно: стоимость отгруженного изменилась после того, как отгрузка состоялась. Практически это три ситуации — согласована скидка или иное изменение цены, уточнилось количество (недостача или излишек при приёмке), часть товара покупатель не принял.
И одно обязательное условие: изменение должно быть согласовано. Нужен договор, дополнительное соглашение, акт или иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя либо факт его уведомления. Это не бюрократия — на этом документе прямо завязано право на вычет разницы.
Если стоимость изменилась после отгрузки, но до того, как выставлен первоначальный счёт-фактура — то есть внутри пятидневного срока, — корректировочный документ не нужен: счёт-фактура сразу выставляется с уточнёнными показателями.
И отдельно про премии за объём. Выплата покупателю поощрительной премии сама по себе стоимость отгруженного не уменьшает и вычеты покупателя не затрагивает — если уменьшение стоимости на сумму премии прямо не предусмотрено договором. В этом случае корректировочный счёт-фактура не составляется. Условие в договоре здесь определяет всё.
Корректировочный или исправленный — таблица различий
| Признак | Корректировочный | Исправленный |
|---|---|---|
| Что случилось | Стоимость реально изменилась после отгрузки | В документе была ошибка, сделка не менялась |
| Типичный случай | Скидка, изменение цены, уточнение количества, возврат | Опечатка в цене, неверная ставка, не тот покупатель |
| Что оформляется | Отдельный документ на разницу | Новый экземпляр прежнего счёта-фактуры |
| Судьба первичного документа | Остаётся действующим | Запись по нему аннулируется |
| Реквизиты | Строка 1б — ссылка на первоначальный счёт-фактуру | Строка 1 не меняется, заполняется строка 1а — номер и дата исправления |
| Дополнительный лист | Не нужен при обычной регистрации | Нужен, если период уже закрыт |
| Период отражения | Текущий | Период первоначального счёта-фактуры |
| Уточнённая декларация | Не подаётся | Подаётся той стороной, у которой налог занижен |
Проверочный вопрос ровно один: изменилась ли сама сделка. Если да — корректировочный. Если сделка та же, а документ был неверен — исправленный. Подробный разбор второго случая — исправленный счёт-фактура.
Кто и куда его записывает
| Ситуация | Продавец | Покупатель |
|---|---|---|
| Стоимость уменьшилась | Книга покупок — принимает разницу к вычету | Книга продаж — восстанавливает налог на разницу |
| Стоимость увеличилась | Книга продаж — увеличивает базу текущим периодом | Книга покупок — принимает разницу к вычету |
Момент восстановления у покупателя при уменьшении стоимости — период, на который приходится наиболее ранняя из двух дат: получение первичных документов на уменьшение либо получение корректировочного счёта-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ждать сам счёт-фактуру, если документы об уменьшении уже пришли, нельзя.
Как оформить в 1С
- 1Оформите согласие сторон
Соглашение, акт или иной первичный документ, фиксирующий изменение стоимости. Это основание и для документа в 1С, и для вычета разницы.
Можно использовать универсальный корректировочный документ — он совмещает КСФ и документ о согласии - 2Введите корректировку на основании
У продавца — «Корректировка реализации» на основании исходной реализации, у покупателя — «Корректировка поступления» на основании поступления. Обязательно вводом на основании, иначе не подтянутся партии и суммы «было/стало».
Разбор со стороны покупателя — корректировка поступления - 3Выберите вид операции «по согласованию сторон»
Именно этот вид операции соответствует корректировочному счёту-фактуре. Вид «исправление в первичных документах» — это уже другая история и другой документ.
Выбор вида операции определяет и учёт НДС, и период отражения - 4Выставите или зарегистрируйте КСФ
Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру из документа корректировки, покупатель регистрирует полученный — в тех же полях внизу документа.
Код вида операции 18 применяется при уменьшении стоимости - 5Закройте квартал регламентными операциями
Вычет разницы попадёт в книгу покупок, восстановление — в книгу продаж только после регламентных операций по НДС при закрытии периода.
Пропущенная регламентная операция = незаявленный вычет - 6Пересчитайте себестоимость, если менялась цена товара
Корректировка меняет стоимость партии, а с ней и себестоимость последующих продаж — расчёт себестоимости.
Шаг, про который забывают чаще всего
Сводный (единый) КСФ прямо разрешён Налоговым кодексом: один корректировочный счёт-фактуру можно составить на изменение стоимости товаров, указанных в двух и более ранее выставленных счетах-фактурах. Для оптовых поставок с ежемесячной ретро-скидкой это единственный вменяемый способ работы — иначе документов будет столько же, сколько отгрузок. Повторный КСФ — корректировочный к корректировочному — тоже допустим: при неоднократном изменении стоимости в новом документе делается ссылка на предыдущий корректировочный счёт-фактуру, а показатели «до изменения» берутся из показателей «после изменения» предыдущего. Здесь стоит иметь в виду, что позиция ведомства по механике повторного КСФ со временем уточнялась, поэтому нестандартный случай лучше разобрать до того, как он попал в декларацию.
Где ошибаются
- Оформляют корректировочный счёт-фактуру там, где была опечатка — нужен исправленный.
- Выставляют КСФ без документа о согласии покупателя — теряется основание для вычета разницы.
- Сторнируют или аннулируют первоначальный счёт-фактуру — при корректировке он остаётся действующим.
- Подают уточнённую декларацию при увеличении стоимости, хотя база увеличивается текущим периодом.
- Покупатель ждёт корректировочный счёт-фактуру, хотя документы на уменьшение уже получены — восстанавливать надо по более ранней дате.
- Оформляют КСФ на премию за объём, не предусматривающую уменьшение стоимости по договору.
- Забывают, что возврат товара с 2019 года оформляется именно корректировочным счётом-фактурой продавца — возврат поставщику.
Частые вопросы
Поставим работу с корректировками так, чтобы книги сходились
Разберём корректировочные и исправленные счета-фактуры, проверим книги покупок и продаж и уберём расхождения по НДС. Специализация — торговые компании, с 2003 года, Уфа.