Счета-фактуры посредника и налогового агента
Два совершенно разных сюжета, которые ищут одними и теми же словами. Разведём их сразу: посредник передаёт чужой НДС, налоговый агент платит налог за другого.
Это две разные темы, и Кодекс их прямо разводит. Посредник (комиссионер, агент от своего имени) продаёт чужой товар: он выставляет покупателю счёт-фактуру от своего имени на полную стоимость товара комитента, но НДС по нему не начисляет и в своей книге продаж этот документ не регистрирует. Комитент выставляет посреднику зеркальный счёт-фактуру — той же датой, но со своим номером. При закупке через посредника цепочка обратная: продавец выставляет счёт-фактуру на комиссионера, а тот перевыставляет его комитенту, сохраняя данные настоящего продавца. Если посредник действует от имени принципала, счёт-фактуру выставляет сам принципал, и журнал учёта посредник не ведёт. Счёт-фактура на собственное вознаграждение — обычная реализация, и в журнале он не регистрируется. Налоговый агент — совсем другое: обязанность возникает по ст. 161 НК РФ, в частности при покупке у иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ, и при аренде или покупке государственного и муниципального имущества у органов власти. Счета-фактуры составляют налоговые агенты по п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Налог считается по расчётной ставке — с 2026 года 22/122, а с 2023 года уплачивается в общем порядке, равными долями, а не одновременно с платежом иностранцу.
Почему эти темы нельзя смешивать
Слова похожи — «агент», «агентский», «счёт-фактура агента», — а экономический смысл противоположный.
Посредник в своей сделке налог не платит. Он работает с чужим товаром и лишь передаёт по цепочке чужой НДС: покупателю от имени комитента, комитенту от имени продавца. Собственная налоговая база у него одна — вознаграждение.
Налоговый агент наоборот: он платит налог за другое лицо, которое само уплатить его в российский бюджет не может или не должно. Классика — покупка услуг у иностранной компании, не состоящей на учёте в РФ, и аренда государственного имущества у органа власти.
Кодекс разграничивает эти сюжеты прямо: правила о ведении журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур не распространяются на ряд налоговых агентов. Так что если вам говорят «ты агент, веди журнал» — сначала выясните, о каком агенте речь.
Посредник: кто кому выставляет счёт-фактуру
| Ситуация | Кто выставляет | Особенности |
|---|---|---|
| Продажа от своего имени | Комиссионер — покупателю | От своего имени, на полную стоимость товара комитента; НДС не начисляет, в своей книге продаж не регистрирует |
| Продажа от своего имени | Комитент — комиссионеру | Зеркальный документ: те же показатели, дата счёта-фактуры комиссионера, свой номер |
| Несколько покупателей | Комитент — сводным документом | Данные покупателей перечисляются через «;» |
| Закупка от своего имени | Комиссионер — комитенту | Перевыставляет счёт-фактуру продавца, сохраняя данные настоящего продавца |
| Работа от имени принципала | Принципал — покупателю | Агент счёт-фактуру от своего имени не выставляет и журнал по этой деятельности не ведёт |
| Своё вознаграждение | Посредник — комитенту | Обычная реализация услуги: в книге продаж — да, в журнале учёта — нет |
Порядок перевыставления не имеет исключений для посредников на УСН: комиссионер на упрощёнке, не будучи плательщиком НДС, всё равно обязан перевыставлять счета-фактуры в установленном порядке.
Как посредническая схема собирается в 1С
- 1Включите функциональность
«Главное» → «Функциональность» → «Торговля» — флажки продажи товаров комитентов и передачи товаров на комиссию. Без них нужные виды операций в документах не появятся.
Первое, обо что спотыкаются: «у меня нет такого вида операции» - 2Заведите правильный вид договора
Схема включается видом договора контрагента: с комитентом на продажу, с комитентом на закупку — в базе посредника; с комиссионером — в базе владельца товара.
Вид договора определяет всю дальнейшую механику - 3У комитента: передача на комиссию
Документ реализации с видом операции «Товары, услуги, комиссия». Проводка Дт 45.01 — Кт 41.01: товар остаётся в собственности, но уходит со склада.
Это ещё не продажа — выручки и НДС здесь нет - 4У комиссионера: приём на комиссию
Документ поступления с тем же видом операции. Товар учитывается за балансом на счёте 004.01 — он чужой.
Чужой товар на балансе — типовая ошибка учёта маркетплейсов - 5Отчёт — момент истины
У комитента — «Отчёт комиссионера (агента) о продажах»: списывает себестоимость с 45.01, начисляет выручку, НДС и вознаграждение. У комиссионера — «Отчёт комитенту о продажах».
Именно отчёт признаёт реализацию, а не отгрузка на склад посредника - 6Журнал учёта
Формируется в «Отчёты» → «Отчёты по НДС» → «Журнал счетов-фактур» и заполняется только по посреднической деятельности.
Подробнее — журнал учёта счетов-фактур
Обязанность вести журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур распространяется на посредников независимо от их собственного налогового статуса: и на плательщиков НДС, и на освобождённых, и на неплательщиков — включая посредников на УСН. Различается только способ представления сведений. Плательщики НДС отдельный журнал в инспекцию не сдают — сведения из него попадают в разделы 10 и 11 декларации по НДС. А вот посредники, не являющиеся плательщиками НДС либо освобождённые от обязанностей налогоплательщика, представляют сам журнал. Отдельной санкции именно за непредставление журнала Кодекс не устанавливает, но это не повод его не вести: без журнала не сойдётся ни декларация, ни встречная проверка у комитента.
Налоговый агент по НДС: когда это про вас
Обязанности налогового агента перечислены в ст. 161 НК РФ. На практике торговые и производственные компании чаще всего сталкиваются с тремя ситуациями.
Покупка у иностранного лица, не состоящего на учёте в российских налоговых органах. Здесь вы удерживаете и уплачиваете НДС за поставщика.
Аренда или покупка государственного и муниципального имущества. Важная деталь, на которой ошибаются: агентом вы становитесь, только если арендодателем выступает орган государственной власти или местного самоуправления, то есть сдаётся имущество казны. Если имущество закреплено за учреждением или предприятием, оно само платит НДС, и агентских обязанностей у арендатора нет.
Покупка лома, макулатуры, сырых шкур, алюминия вторичного и медных полуфабрикатов. Здесь порядок особый: счёт-фактуру составляет продавец — без учёта НДС и с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом», а налог исчисляет покупатель.
Счета-фактуры составляют не все налоговые агенты, а прежде всего указанные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Налоговая база при этом определяется с учётом налога, поэтому применяется расчётная ставка: с 2026 года — 22/122, для льготных товаров — 10/110.
И ещё одно важное изменение, о котором помнят не все: с 1 января 2023 года налоговый агент больше не обязан перечислять НДС одновременно с выплатой денег иностранному контрагенту. Агентский НДС уплачивается в общем порядке — равными долями.
Агентский НДС в 1С
Флаг в договоре
В карточке договора с поставщиком — флажок о том, что организация выступает налоговым агентом, и вид агентского договора. Отсюда включается вся механика.
Отдельная обработка
Счета-фактуры налогового агента создаются не вручную, а обработкой в разделе «Банк и касса»: она подбирает документы оплаты за период.
Свои счета учёта
Расчёты идут через 76.НА и 68.32 — специальные счета для исполнения обязанностей налогового агента.
Вычет — отдельной закладкой
Заявляется регламентной операцией формирования записей книги покупок, на отдельной закладке по налоговому агенту.
Что путают чаще всего
- Комиссионер регистрирует выставленный покупателю счёт-фактуру в своей книге продаж — делать этого не нужно, НДС там чужой.
- Комитент ставит свою дату на зеркальный счёт-фактуру — дата берётся от документа комиссионера, свой только номер.
- Посредник включает счёт-фактуру на своё вознаграждение в журнал учёта — он туда не входит.
- Комиссионер на УСН решает, что перевыставлять счета-фактуры ему не нужно — нужно.
- Арендатор считает себя налоговым агентом при аренде у учреждения — агентом становятся только при аренде имущества казны у органа власти.
- Налоговый агент платит НДС одновременно с платежом иностранцу, хотя это правило отменено с 2023 года.
- Товар, принятый на комиссию, ставят на баланс вместо забалансового счёта — отсюда неверные остатки и себестоимость.
Частые вопросы
Соберём посредническую схему так, чтобы сходилась декларация
Настроим комиссионную и агентскую торговлю, журнал учёта счетов-фактур и учёт агентского НДС, сверим разделы 10 и 11 декларации. Специализация — торговые компании, с 2003 года, Уфа.